近日，化妝品行業成為首批出臺調整細則的消費稅改革對象，再度引發酒業對于消費稅調整的關注。有消息稱，酒類行業的消費稅征收方式有望在年內調整完成。

　　9月30日，財政部發布《關于調整化妝品消費稅政策的通知》，決定自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，同時將稅率調整為15%，進口環節消費稅稅率由原先的30%下調為15%。

　　此前，據彭博社9月6日報道稱，中國財政部已經將消費稅改革草案報送國務院，報送的方案或將根據國務院和其他部委的意見進一步修改。報道指出，財政部官員普遍支持減免日用化妝品消費稅，煙酒類產品消費稅率可能面臨上調，討論還包括提高地方財政在消費稅收入中所占的分成比例。隨著草案中化妝品消費稅改革的進一步落實，關于白酒消費稅改革方案如何落地、何時落地等話題自然成為行業關注的熱點。

　　作為影響白酒生產、流通及銷售的重要因素，消費稅的歷次調整均對行業產生了不同程度的影響。在行業步入深度調整的關鍵時期，此次消費稅調整又將顯現哪些新的趨勢，對未來行業的發展走向又可能會發揮什么作用？

　　由于白酒生產屬于高耗糧產業，出于對糧食產量的保護，國家始終保持著對白酒生產及流通的稅收監管，消費稅設立前，國家曾一度針對白酒征收高達60%的產品稅。隨著1994年消費稅的設立，國家將白酒稅收政策調整為從價定率征收，并對糧食白酒和薯類白酒的稅率進行了區分（其中糧食白酒的稅率為25%，薯類白酒的稅率為15%）。

　　此后白酒消費稅先后經歷三次重要改革。2001年，國家對白酒消費稅開始實行從價與從量相結合的征收的方案。一方面在生產環節依照銷售收入的 25%征收從價稅，另一方面則依照銷售量按照每公斤1 元的價格征收從量稅。隨后，國家于2006年取消了糧食白酒和薯類白酒之間稅率差別，從價稅率統一調整為20%。

　　第三次有較大影響的消費稅調整發生在2009年，國家明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法，規定生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定；生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。該政策也曾一度被解讀為旨在加強稅務管理，遏制白酒生產企業利用關聯交易規避消費稅行為。

　　稅負變動倒逼酒企產品調整

　　2012年以來，白酒行業進入了新的深度調整階段，市場復蘇緩慢的同時，消費稅的調整也一定程度上增加了酒企的稅收負擔。白酒企業長期以來承擔著增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等眾多稅目，其中消費稅成為稅收成本中重要的一部分。來自中泰證券研報的數據顯示，根據2009年制定的消費稅征收政策，酒企實際繳納消費稅占白酒收入的比重在10%以上。

　　消費稅實行復合征收之初，由于其實行單一環節征收，在生產、委托加工和進口環節繳納，而在以后的批發、零售等環節中不再繳納消費稅，越來越多的酒企分別設立了獨立的生產及銷售公司，通過生產公司以“內部價”售與銷售公司的形式降低稅負成本。

　　但在2009年消費稅計稅價格改革后，酒企即使通過關聯交易也難以實現稅收成本的大幅減少。在此背景下，眾多酒企開始通過適度提價轉嫁稅負，這對于需求彈性較低的高端白酒企業而言表現更為明顯。據研報顯示，2009年后，“茅五瀘”提價超過10%，在對沖部分稅負的同時，盈利能力卻得到改善。

　　消費稅引致的價格抬升，使酒企在產品結構上逐漸傾向于利潤空間較高的高端酒產品，這也引起了行業協會的重視。據中國酒業協會相關資料顯示，目前我國白酒行業復合征稅的稅收政策造成低價位的白酒的稅負相對增大，間接導致大型白酒企業產品結構日趨高端化，一些低端品牌一度在市場上消失。2014年，財政部采納了中國酒業協會的建議，取消了酒精消費稅。2016年上半年，中國酒協與國務院研究中心已將調整方案上報財政部和稅務總局等部委，大方向已經確定，但具體細節和最后的方案，以及是否會在今年出臺具體政策等還未最終拍板。

　　稅收新政或將加速行業優勝劣汰

　　相較歷次酒類消費稅調整，此次消費稅改革或將出現新的趨勢。中泰證券研報顯示，自今年5月起實施的營改增政策在一定程度上減少了地方財政的稅收收入，增值稅政策的變化也將促使消費稅加快調整以適應新的稅收結構。

　　對此，研報認為，一方面，消費稅征稅環節或將從生產端逐步向流通端轉變，類比國外實行價外稅，在生產端及批零端分別推進，行業整體的稅負增加在所難免；另一方面，為了彌補營改增造成的的地方稅收缺口，消費稅或將逐步回歸地方政府，形成由各省市制定稅率或中央與地方按比例分配的稅收制度。

　　消費稅稅基的擴大使得酒企、經銷商及消費者或將面臨更為沉重的稅收負擔。中國酒類流通協會副會長兼秘書長劉員認為，消費稅改革對于剛剛呈現全面復蘇跡象的白酒行業，或帶來的一定打擊，一旦消費稅稅改還要進一步攤薄流通環節的利潤，向批發或零售環節征收，將會增加經銷商的賦稅負擔，使其處境雪上加霜。

　　中泰證券研報也指出，消費稅新政的出臺對于行業在短期內將加劇行業目前的分化程度。一線酒企在定價方面具有優勢，能夠通過價格調整一定程度上轉嫁稅負成本。而低端白酒企業多將以降低出廠價爭奪市場份額，承擔更大的稅負壓力。劉員指出，消費稅轉向流通端后，經銷商很可能會將壓力轉嫁回上游酒廠，這對于規模性酒企而言尚能承受，但中小型酒企很可能由于負擔過重而被迫洗牌退場。

　　而從長遠來看，消費稅調整在淘汰部分經營不善的中小酒企的同時，也有望推動更多優質酒企的產生及發展，并為行業的深度整合提供了機會，進一步提升行業集中度。此外，中泰證券研報也指出，若消費稅征收消費稅轉向流通環節，地方政府明顯收益，這或將打破長期存在的地方酒企保護制度，市場化程度得以提高，使更多優質外地酒企的跨區域銷售成為可能，加快酒企跨區域擴張步伐。

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